Con el cierre del ejercicio fiscal 2024 a la vuelta de la esquina, realizar una correcta periodificación de gastos e ingresos es esencial para cumplir con las exigencias de la normativa contable y fiscal. Este proceso no solo garantiza la presentación de una imagen fiel de la situación financiera de la empresa, sino que también asegura el correcto ajuste entre el resultado contable y el fiscal.
En este artículo de J. Barber + Asociados, explicamos las claves para implementar una periodificación adecuada y los ajustes contables necesarios para cerrar el ejercicio cumpliendo con el principio de devengo establecido en el Plan General de Contabilidad (PGC) y la Ley del Impuesto sobre Sociedades (LIS).
El principio de devengo: fundamento básico de la contabilidad
El principio de devengo, recogido en el PGC, establece que las transacciones deben registrarse en el ejercicio en que se producen, con independencia de la fecha de su pago o cobro. Este principio es esencial para asignar correctamente los ingresos y gastos al periodo correspondiente, lo que contribuye a una contabilidad precisa y fiable.
Según el artículo 11 de la LIS, las empresas están obligadas a imputar sus ingresos y gastos al ejercicio en que realmente se devengan. No obstante, existe la posibilidad de optar por un método alternativo, como el criterio de caja, siempre que se solicite dentro de los plazos establecidos y no haya oposición por parte de la Administración Tributaria en un plazo de seis meses.
Aspectos clave de la periodificación: cómo tratar gastos e ingresos
A la hora de cerrar el ejercicio, es imprescindible realizar una adecuada periodificación de los siguientes elementos:
- Gastos pagados por anticipado Estos corresponden a pagos realizados en 2024 pero aplicables a ejercicios futuros, como primas de seguros o alquileres.
- Registro contable: Se reconocen en la cuenta 480 (Gastos anticipados) y se devengan progresivamente en los ejercicios correspondientes.
- Gastos devengados y no pagados Gastos generados en 2024 cuyo pago se efectuará en el futuro, como pagas extras o intereses.
- Registro contable: Se contabilizan en cuentas como 4009 o 4109 y se ajustan según se devengan.
- Ingresos cobrados por anticipado Ingresos recibidos en 2024 por servicios o suministros que se prestarán en ejercicios posteriores.
- Registro contable: Se registran en una cuenta específica y se devengan en los periodos correspondientes.
- Ingresos devengados y no cobrados Ingresos generados en 2024 pero cuyo cobro se realizará en el futuro, como servicios prestados en diciembre y facturados en enero.
- Registro contable: Se reconocen como ingresos del ejercicio actual, aunque el cobro sea posterior.
Cambios y ajustes contables
Al realizar el cierre, también es crucial identificar y tratar correctamente los siguientes aspectos:
- Cambios en estimaciones contables: Afectan solo al ejercicio actual y se aplican prospectivamente.
- Cambios en criterios contables: Requieren ajustes retroactivos, impactando en ejercicios anteriores mediante reservas.
- Errores contables: Deben regularizarse para reflejar adecuadamente el principio de devengo.
Tratamiento de operaciones a plazos
En operaciones cuyos ingresos se perciben de forma fraccionada, el reconocimiento debe ser proporcional a los plazos establecidos. Por ejemplo, si una empresa vende un servicio en 2024 con pagos anuales, solo se registrará la fracción correspondiente a dicho año.
Ejemplos prácticos de periodificaciones
- Primas de seguro: Una prima anual de 12.000 € pagada en octubre de 2024 debe imputar 3.000 € a 2024 y el resto a 2025.
- Alquiler adelantado: Un pago de 24.000 € en noviembre para todo 2025 debe registrar 4.000 € en 2024 y 20.000 € en 2025.
- Pagas extraordinarias: Una paga extra de junio de 2025 debe reconocer su parte proporcional como gasto en 2024.
- Intereses de préstamos: Intereses devengados de 5.000 € hasta diciembre de 2024 deben registrarse en ese ejercicio, aunque se paguen en 2025.
- Contratos de mantenimiento: Si una empresa cobra 18.000 € en septiembre de 2024 por un contrato anual, debe imputar 6.000 € a 2024 y 12.000 € a 2025.
- Ventas a plazos: Una venta de 40.000 € con pagos anuales de 10.000 € imputará solo 10.000 € a 2024.
Cumplimiento normativo y optimización fiscal
La correcta periodificación de ingresos y gastos es clave para garantizar el cumplimiento de las obligaciones fiscales y reflejar con precisión la situación financiera de la empresa. En J. Barber + Asociados, contamos con un equipo experto para guiarle en cada etapa del proceso y asegurar que su cierre fiscal se realice sin contratiempos.
Si tiene dudas o requiere asesoramiento, no dude en ponerse en contacto con nosotros. Estamos aquí para ayudarle a cerrar el ejercicio con éxito y tranquilidad.
